谈企业应收账款的管理
应收账款在我队每个企业几乎都或多或少的存在，如何加强应收账款的管理？保证资产安全，应引起管理层的高度重视！
应 收账款是企业资产的一个重要项目，是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权，具体说来是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。加 强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转， 降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作 用。
（一）应收账款形成的原因
1、结算：由于企业间的距离和结算的过程，形成商品交易在销货和收款时间上的 不一致，导致应收账款的产生。因为这种原因产生的应收账款不是由于购销双方根据信用协议规定而产生的，将资金垫付在结算过程中的应收账款对购销双方均无利 益，所以，从本质上讲，这属于真正的应收账款，它由结算过程的时间差所致，不应称为商业信用。
2、促销：赊销商品是一种促销策略。在激烈的市场竞争下，许多企业资金紧张，要求现收现付势必影响产品销售数量，失去市场份额。而采取一定的赊销措施则会对购买者产生吸引力，从而巩固市场份额，扩大销售，提高竞争力。
（二）应收账款产生的经营风险
1、占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度。应收账款未实现现金流入，属于应收而未收的资产。应收账款不断增加，使企业的资金周转速度减慢，导致大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业的生产经营资金短缺，影响了企业的正常生产经营。
2、增加企业的现金支出。应收账款的发生意味着企业销售收入的成立。流转税是以销售收入为计税依据，按期以现金方式缴纳；应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税；应收账款的管理成本会增加企业的现金流出。
3、形成坏账损失，影响企业的经营业绩。坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用可冲减企业利润。
（三）加强应收账款管理的对策
1、加强应收账款内部管理 ，主要体现在下面四个方面：
(1)划分赊销制度，审批权限，分别确定责任人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意，根据赊销业务量，确定不同的审批权限，在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理以便于及时了解、掌握和控制应收账款。
(2)实行专门负责制。可以成立专门财务管理或指定专人负责对应收账款的核算和监督，并及时准确地反馈给企业负责人，便于企业领导人掌握情况，适当适时地采取对应措施。
(3) 明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人 员，就是回收债权的责任人，必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识，财会部门应按应收账款形成的时间长短，及时定期编制企业应收 账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便 于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。
(4)健全企业内部激励机制，改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要与工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将 应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。
2、制定切实可行的信用政策。选择对企业有利的结算方式
信 用政策是在综合考虑了利益、成本、风险之后，对应收账款管理所作出的一些原则性的规定，企业可以通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计 报表等多种渠道取得可利用的分析资料，对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析，以此为基础判断客户的信用等级，制定合 理的信用政策，减少信用风险带来的坏账损失。
再者，企业为防范各种风险，防止不法侵害事件发生，充分认识每件结算方法特点，选择对企业有利的结算方式，也是一种有效管理的办法。选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇票、支票等，慎用商业汇票等方式。
3、建立完善的应收账款坏帐准备制度
企 业的应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回产生坏账，对于企业发生的坏账损失的处理有直接转销法和备抵法。按照新的企业会计准则规 定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，即企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失，计入当期费用；同时建立坏账准 备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。当然，由于不同的行业和不同规模的企 业，其应收账款水平不一样，产生坏账损失的可能性也不一样，所以企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。如果企业历史上发生的坏账 损失的记录较少，且债务人的信用较好则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利。而且为了避 免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计准则还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产实际 损失金额而计提的坏账准备。
4、合理的收账政策
采用恰当的清欠方法，当前，不少企业资金短缺，经营困难，很多人无视 诚信，不讲信用，反而觉得：“有债不愁，欠债有理”，出现了客户存心赖账的现象。应收账款政策是当客户违反信用条件时，拖欠甚至拒收付款时企业所采取的收 款策略与措施。实际工作中，因为拖欠原因不同，企业也应区别对待，采用不同的政策方法，对于信用记录较好的客户，采用电函方式或派人去直接沟通，探明原 因，视情况采用恰当的方法，使双方的合作关系不至于受影响，又能很好地解决拖欠问题。如果沟通仍不能解决问题，则可通过法律程序来解决。总而言之，企业对 于拖欠的应收账款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，因而，企业在制定收款政策时，要权衡利弊掌握好宽严界限，因为如果企业制定的收款政策过宽，会 导致逾期未付款的客户拖延时间更长，对企业不利；如果收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售利润。一般而言，制定收账政 策要在增加收账费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则企业制定的应收账款政策是可取的。
总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的治理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用治理， 明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。
（四）应收账款日常管理
企业还应进一步强化对已经发生的应收账款的日常管理工作，采取有力的措施进行分析、控制，并及时发现问题，提前采取对策解决问题。这些措施主要包括：应收账款账龄分析、应收账款追踪分析、应收账款收现率分析等。
应 收账款账龄分析：由于企业已发生的应收账款的时间长短不一，有的尚未超过信用期，有的则逾期拖欠。而应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为 坏账的可能性就越高。因此，进行账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，是提高应收账款收现效率的重要环节。同时，通过应收账款账龄分析还能提示财务管理 人把过期款项视为工作重点，促进企业进一步研究与制定新的信用政策。
应收账款追踪分析：应收账款一旦发生，赊销企业就必须考虑如何按期足 额收回的问题。要达到这一目的，赊销企业就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行跟踪分析。分析的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。客户能 否严格履行赊销企业信用条件，取决于两个因素：其一，客户的信用品质；如果客户的信用品质良好，持有一定的现金余额，且现金支出的约束性较小，可调剂程度 较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业账款的。其二，客户现金的持有量与调剂程度，若客户信用品质不好，或者现金匮乏，或现金的可调剂 度低下，那赊销企业账款遭受拖欠也就在所难免。
应收账款收现率分析：由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性的差异特征，这就决定了企业必须对应收账款收现水平制定一个必要的控制标准，即应收账款收现保证率。（帅志宏）
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应 收账款是企业资产的一个重要项目，是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权，具体说来是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。加 强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转， 降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作 用。
（一）应收账款形成的原因
1、结算：由于企业间的距离和结算的过程，形成商品交易在销货和收款时间上的 不一致，导致应收账款的产生。因为这种原因产生的应收账款不是由于购销双方根据信用协议规定而产生的，将资金垫付在结算过程中的应收账款对购销双方均无利 益，所以，从本质上讲，这属于真正的应收账款，它由结算过程的时间差所致，不应称为商业信用。
2、促销：赊销商品是一种促销策略。在激烈的市场竞争下，许多企业资金紧张，要求现收现付势必影响产品销售数量，失去市场份额。而采取一定的赊销措施则会对购买者产生吸引力，从而巩固市场份额，扩大销售，提高竞争力。
（二）应收账款产生的经营风险
1、占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度。应收账款未实现现金流入，属于应收而未收的资产。应收账款不断增加，使企业的资金周转速度减慢，导致大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业的生产经营资金短缺，影响了企业的正常生产经营。
2、增加企业的现金支出。应收账款的发生意味着企业销售收入的成立。流转税是以销售收入为计税依据，按期以现金方式缴纳；应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税；应收账款的管理成本会增加企业的现金流出。
3、形成坏账损失，影响企业的经营业绩。坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用可冲减企业利润。
（三）加强应收账款管理的对策
1、加强应收账款内部管理 ，主要体现在下面四个方面：
(1)划分赊销制度，审批权限，分别确定责任人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意，根据赊销业务量，确定不同的审批权限，在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理以便于及时了解、掌握和控制应收账款。
(2)实行专门负责制。可以成立专门财务管理或指定专人负责对应收账款的核算和监督，并及时准确地反馈给企业负责人，便于企业领导人掌握情况，适当适时地采取对应措施。
(3) 明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人 员，就是回收债权的责任人，必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识，财会部门应按应收账款形成的时间长短，及时定期编制企业应收 账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便 于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。
(4)健全企业内部激励机制，改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要与工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将 应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。
2、制定切实可行的信用政策。选择对企业有利的结算方式
信 用政策是在综合考虑了利益、成本、风险之后，对应收账款管理所作出的一些原则性的规定，企业可以通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计 报表等多种渠道取得可利用的分析资料，对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析，以此为基础判断客户的信用等级，制定合 理的信用政策，减少信用风险带来的坏账损失。
再者，企业为防范各种风险，防止不法侵害事件发生，充分认识每件结算方法特点，选择对企业有利的结算方式，也是一种有效管理的办法。选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇票、支票等，慎用商业汇票等方式。
3、建立完善的应收账款坏帐准备制度
企 业的应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回产生坏账，对于企业发生的坏账损失的处理有直接转销法和备抵法。按照新的企业会计准则规 定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，即企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失，计入当期费用；同时建立坏账准 备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。当然，由于不同的行业和不同规模的企 业，其应收账款水平不一样，产生坏账损失的可能性也不一样，所以企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。如果企业历史上发生的坏账 损失的记录较少，且债务人的信用较好则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利。而且为了避 免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计准则还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产实际 损失金额而计提的坏账准备。
4、合理的收账政策
采用恰当的清欠方法，当前，不少企业资金短缺，经营困难，很多人无视 诚信，不讲信用，反而觉得：“有债不愁，欠债有理”，出现了客户存心赖账的现象。应收账款政策是当客户违反信用条件时，拖欠甚至拒收付款时企业所采取的收 款策略与措施。实际工作中，因为拖欠原因不同，企业也应区别对待，采用不同的政策方法，对于信用记录较好的客户，采用电函方式或派人去直接沟通，探明原 因，视情况采用恰当的方法，使双方的合作关系不至于受影响，又能很好地解决拖欠问题。如果沟通仍不能解决问题，则可通过法律程序来解决。总而言之，企业对 于拖欠的应收账款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，因而，企业在制定收款政策时，要权衡利弊掌握好宽严界限，因为如果企业制定的收款政策过宽，会 导致逾期未付款的客户拖延时间更长，对企业不利；如果收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售利润。一般而言，制定收账政 策要在增加收账费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则企业制定的应收账款政策是可取的。
总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的治理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用治理， 明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。
（四）应收账款日常管理
企业还应进一步强化对已经发生的应收账款的日常管理工作，采取有力的措施进行分析、控制，并及时发现问题，提前采取对策解决问题。这些措施主要包括：应收账款账龄分析、应收账款追踪分析、应收账款收现率分析等。
应 收账款账龄分析：由于企业已发生的应收账款的时间长短不一，有的尚未超过信用期，有的则逾期拖欠。而应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为 坏账的可能性就越高。因此，进行账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，是提高应收账款收现效率的重要环节。同时，通过应收账款账龄分析还能提示财务管理 人把过期款项视为工作重点，促进企业进一步研究与制定新的信用政策。
应收账款追踪分析：应收账款一旦发生，赊销企业就必须考虑如何按期足 额收回的问题。要达到这一目的，赊销企业就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行跟踪分析。分析的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。客户能 否严格履行赊销企业信用条件，取决于两个因素：其一，客户的信用品质；如果客户的信用品质良好，持有一定的现金余额，且现金支出的约束性较小，可调剂程度 较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业账款的。其二，客户现金的持有量与调剂程度，若客户信用品质不好，或者现金匮乏，或现金的可调剂 度低下，那赊销企业账款遭受拖欠也就在所难免。
应收账款收现率分析：由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性的差异特征，这就决定了企业必须对应收账款收现水平制定一个必要的控制标准，即应收账款收现保证率。（帅志宏）
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